теория и практика бизнеса

Риски финансовой отчетности: искажение информации и хищение активов

Основные факторы возникновения риска финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Риски финансовой отчетности: искажение информации и хищение активов

Пунктом 6 ПБУ 4/99 определено, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Вместе с тем п. 7 ПБУ 4/99 указывает на то, что «при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий».

То есть принципы достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) отчетности должны реализовываться через правила, установленные действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, а принцип нейтральности информации – через объективность ее представления для юридических или физических лиц, заинтересованных в информации об организации (собственники, государственные органы, руководство, иные юридические и физические лица).

Следует отметить, что формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности унитарного предприятия согласно данным принципам невозможно, если не учитывать возможные риски, которые неизбежно возникают при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно:

– риск манипулирования отчетностью;

– риск хищения активов.

На рис. 1 представлена модель формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с возможностью учета возникающих рисков при ее составлении.

Рисунок 1. Модель рисков формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Из рис. 1 видно, что принципы полноты и достоверности, в соответствии с которыми должна составляться бухгалтерская (финансовая) отчетность, реализуются путем учета рисков манипулирования отчетностью и риска хищения активов. При этом данные риски также влияют на учет принципа нейтральности финансовой информации, поскольку могут оказать существенное влияние на удовлетворение интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности одной из приоритетных групп пользователей (собственников и менеджмента унитарного предприятия).

Риск манипулирования отчетностью

Риск манипулирования отчетностью неизбежно возникает в результате недобросовестного ее составления. При этом факторами риска являются следующие:

Мотивирующие факторы и давление

а) прямая корреляция финансовых показателей унитарного предприятия со среднеотраслевыми показателями, включая следующие причины:

– повышение уровня конкуренции, сопровождающееся уменьшением нормы прибыли предприятия;

– уязвимость унитарного предприятия, связанная с частыми изменениями в технологии, стремительным устареванием материально-производственных запасов и продукции, а также частым изменением ключевой процентной ставки;

– значительное падение потребительского спроса, рост предприятий- банкротов в сфере деятельности унитарного предприятия;

– убытки, которые могут привести к банкротству унитарного предприятия, и возможное отчуждение имущества, находившегося в залоге;

– опубликование информации о росте прибыли при наличии систематических фактов хозяйственной жизни, связанных с оттоком денежных средств, или неспособности унитарного предприятия генерировать поступления от текущей деятельности;

– значительный рост рентабельности унитарного предприятия в сравнении с аналогичными экономическими субъектами;

– новации в законодательстве по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) всевозможное давление на руководство контрагентов с целью выполнения ими требований и предписаний для третьих лиц (инвесторы, иные контрагенты), которое обусловлено следующим:

– завышенными намерениями инвесторов и кредиторов или иных третьих лиц относительно рентабельности и динамики производственно-хозяйственной деятельности унитарного предприятия, в том числе ожиданиями, сформированными менеджментом унитарного предприятия, например в публикациях позитивной информации о данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– привлечением дополнительных заемных средств на различные цели, связанные с НИОКР и прочими капитальными вложениями;

– минимальной возможностью следовать условиям при погашении кредиторской краткосрочной и долгосрочной задолженности;

в) прямая угроза личному финансовому положению менеджмента унитарного предприятия, поставленного в прямую зависимость от финансового результата унитарного предприятия:

– менеджмент унитарного предприятия имеет прямой финансовый интерес;

– значительная часть вознаграждений указанных лиц (премии, дополнительные выплаты) ставится в зависимость от того, достигнет ли унитарное предприятие отдельных показателей, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– указанными лицами выданы личные гарантии и поручительства за возникшую задолженность унитарного предприятия.

– имеется чрезмерное давление руководства на работников производственных подразделений с целью выполнения плановых финансовых показателей;

Предпосылки недобросовестных действий, связанных с манипулированием бухгалтерской (финансовой) отчетностью

а) сфера деятельности, а также факты хозяйственной жизни унитарного предприятия предоставляют возможность для недобросовестного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые, как правило, возникают по причине:

– существенных сделок со связанными сторонами, которые не характерны в обычных условиях производственно-хозяйственной деятельности унитарного предприятия, или сделок со связанными сторонами, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых фактически не проверяется;

– значительного финансового присутствия или доминирующей позиции унитарного предприятия, что позволяет ему навязывать условия контрагентам и, как следствие, совершать мнимые и притворные сделки или сделки с заинтересованностью;

– наличия активов и обязательств, оценки которых основываются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся документальному подтверждению;

– наличия существенных, необычных или сложных хозяйственных операций, например тех, которые были совершены ближе к концу отчетного периода (например, 31 декабря), проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

– сотрудничества с посредническими (агентскими) организациями, которое не является экономически обоснованным и не преследует деловых целей;

б) отсутствует эффективный внутренний, внешний контроль и контроль со стороны собственника за деятельностью руководства унитарного предприятия, что объясняется следующим:

– главенствующей позицией единоличного исполнительного органа или коллегиального органа в руководстве унитарного предприятия при нивелировании соответствующих средств контроля за ними;

– малоэффективным контролем собственника унитарного предприятия за процессом генерации бухгалтерской (финансовой) отчетности и системой внутреннего контроля;

в) организационная структура унитарного предприятия отличается сложностью или нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:

– усложненная организационная структура с необычной системой соподчинения сотрудников унитарного предприятия;

– значительная текучесть кадров среди менеджмента унитарного предприятия;

г) система внутреннего контроля унитарного предприятия не отвечает необходимым требованиям, что можно объяснить следующими причинами:

– слабым контролем за формированием промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности внешним пользователям;

– значительной текучестью кадров или подбором кадров, не обладающих соответствующей квалификацией;

– отсутствием должных настроек в информационно-учетных системах бухгалтерии;

Способность скрыть недобросовестные действия, при этом находя им более или менее логическое обоснование

– слабая работа руководства унитарного предприятия по внедрению на предприятии внутреннего кодекса профессиональной этики и контролю за его соблюдением;

– активное участие менеджмента нефинансовых подразделений унитарного предприятия в процессе формирования учетной политики на соответствующий финансовый год;

– имеющиеся факты нарушения унитарным предприятием действующего законодательства, а также наличия судебных исков к унитарному предприятию, его руководству по обвинению в недобросовестных действиях или нарушении нормативных правовых актов;

– наличие заинтересованности руководства унитарного предприятия в сохранении или увеличении показателей прибыли и рентабельности;

– принятие руководством унитарного предприятия на себя обязательств по достижению нереалистичных плановых показателей деятельности перед собственниками и кредиторами, в том числе банками;

– нежелание руководства унитарного предприятия своевременно и в полном объеме устранять выявленные в процессе внешнего контроля и контроля со стороны собственника существенные недостатки системы внутреннего контроля;

– частое желание руководства унитарного предприятия прибегать к нелегальным способам оптимизации налогообложения прибыли с целью занижения налоговой базы;

– достаточно низкий уровень морали и нравственности у менеджмента унитарного предприятия;

– систематические оправдания руководства унитарного предприятия в отношении отсутствия надлежащего бухгалтерского учета с ссылкой на установленный в учетной политике завышенный уровень существенности (более 5%) или на принадлежность к субъектам малого предпринимательства;

– напряженные отношения между руководством унитарного предприятия и внешним аудитором.

Риск хищения активов 

Риск хищения активов возникает, как правило, в результате присвоения активов или желания их присвоить. Факторами данного риска являются:

Мотивирующие факторы и давление

а) наличие личных финансовых обязательств руководства унитарного предприятия или его рядовых сотрудников, которые могут повлиять на возможность хищения денежных средств и других активов;

б) плохие деловые и личные отношения между руководством унитарного предприятия и сотрудниками, имеющими доступ к активам, подверженным хищениям, что может побудить последних присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть, например, по следующим причинам:

– происходящее или планируемое сокращение штатов, затрагивающее указанных выше сотрудников;

– изменения в порядке оплаты труда, затрагивающие указанных выше сотрудников;

– продвижение по служебной лестнице, различные формы морального и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям указанных выше сотрудников;

Возможности для совершения недобросовестных действий

а) условия и обстоятельства, значительно облегчающие возможность присвоения активов, в частности:

– приход и расход в кассе унитарного предприятия значительных сумм наличных денежных средств;

– наличие на складе унитарного предприятия небольших по размеру единиц запасов, обладающих значительной стоимостью или пользующихся платежеспособным спросом;

– наличие активов, которые можно быстро реализовать;

– наличие объектов незначительного размера, учтенных как материально-производственные запасы, имеющих рыночную привлекательность с отсутствием признаков, идентифицирующих принадлежность к унитарному предприятию;

б) неадекватная система внутреннего контроля унитарного предприятия.

При этом присвоение активов может происходить при следующих обстоятельствах:

– некорректное разделение обязанностей сотрудников или плохая организация независимых внешних проверок;

– слабый контроль за расходами, осуществляемыми менеджментом унитарного предприятия, в частности за командировочными расходами, суммами возмещения понесенных расходов и компенсациями за использование личного имущества;

– недостаточный контроль со стороны руководства унитарного предприятия за сотрудниками, являющимися материально ответственными лицами, а также за сотрудниками, работающими в обособленно территориальных подразделениях;

– формальный анализ документов, а также профессиональных качеств лиц,

которые рассматриваются как кандидаты на материально ответственные должности;

– неудовлетворительное ведение первичного и бухгалтерского учета активов;

– отсутствие системы санкционирования фактов хозяйственной жизни (например, при приобретении товарно-материальных ценностей);

– слабое обеспечение физической сохранности активов унитарного предприятия;

– непроведение или формальное проведение инвентаризации активов;

– отсутствие своевременного надлежащего документального оформления фактов хозяйственной жизни;

– игнорирование права на ежегодный оплачиваемый отпуск работниками, в обязанности которых вменены ключевые контрольные функции;

– слабая осведомленность менеджмента унитарного предприятия в области информационных технологий, что объективно создает возможность рядовым работникам информационно-технологических отделов и подразделений присваивать денежные средства;

– слабый контроль за правами доступа к учетным записям бухгалтерских программ, в том числе за формированием регистров бухгалтерского учета;

в) способность скрыть недобросовестные действия, связанные с присвоением активов, при этом находя им более или менее логическое обоснование, а именно:

– игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов посредством обхода существующих средств контроля или игнорирования необходимости устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;

– вызывающая манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника работой в целом или отношением к себе лично;

– видимые изменения в манере поведения сотрудника или его стиле жизни, которые объективно со стороны окружающих могут указывать на факт присвоения активов;

– терпимое отношение к мелкому незначительному хищению.

По материалам статьи: Баженов А.А., Мизиковский И.Е. ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ С УЧЕТОМ РИСКОВ ЕЕ МАНИПУЛИРОВАНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ ХИЩЕНИЯ АКТИВОВ // Финансовый менеджмент, 2016, № 6

Читайте также:
Сравнение учета гудвилла и нематериальных активов в РПБУ и МСФО.
Обзор трех основных групп методов к оценке и выявлению рисков компании.
Описание плана экспертной процедуры оценки и выявления рисков бизнеса.
Вопросы, позволяющие выявить возможные риски, связанные с внутренней средой.
На примере микрофинансовой организации "Фонд поддержки малого предпринимательства Хабаровского края".
Как составить инвестиционную программу и организовать учет инвестиционной деятельности.
Как издательско-полиграфическая фирма «Эгри-92» автоматизировала управленческий учет.
15:39
234
RSS
Нет комментариев. Ваш будет первым!
Загрузка...
НОВЫЕ СТАТЬИ
Ребрендинг компании: этапы проведения
​Ребрендингом называют изменение фирменного стиля. Это может касаться как компании в целом, так и отдельной торговой марки.
Недостатки скоринга, как инструмента оценки платежеспособности
Кредитный скоринг — инструмент оценки платежеспособности лица, основанная на численных статистических методах.
Работа тренинговых групп: основные принципы
Вкратце опишем преимущества тренинговых групп, правила их работы, состав и ролевые позиции участников.
Использование социальных медиа на примере продвижения мегасобытий
Сегодня, помимо традиционных масс-медиа, организаторы мегасобытий увеличивают количество «точек касания» с целевой аудиторией за счет социальных медиа.
Что такое холл-тест
Холл-тест (hall-test) – это метод маркетинговых исследований, предполагающий тестирование отдельных качественных характеристик товаров в закрытом помещении (hall).
Мобильная реклама: перспективы роста
Ожидается, что к концу 2018 г. доля мобильной рекламы увеличится более чем вдвое и будет составлять 50,9% всей цифровой рекламы в мире.
Особенности поведения потребителей в социальных сетях
​В современном информационном обществе роль социальных сетей стремительно возрастает, что обуславливает их важность для продвижения товаров.
КОММЕНТАРИИ
Весь смысл статьи — в кризис снижайте цены )
При эффективном рынке фундаментальный анализ, как впрочем и технический, тоже не...
Руководитель всегда придумает, как повернуть дело в свою пользу в ущерб акционер...
Здесь нужно учитывать затраты на перепродажу лидов.
Зачем менеджеру по продажам оклад?
Древний пример. Сейчас есть коробочные корпоративные информационные системы для ...
Когда нет точной информации для принятия решения, для придания веса своему мнени...
В России значение организационной культуры переоценено
Очень много воды. Мало информации по непосредственно бюджетированию.
Я думала, что здесь о бухгалтерском учете затрат на инвестиции, а не об управлен...